摘要：學術界對於財務管理、管理會計、成本會計三學科部分內容重疊問題存在着許多爭論。文章首先將三學科的本質、對象、作用等進行比較；
其次從三學科的層次關係做出分析，闡明三學科內容的重疊；
最後分別從學科發展和教育目標等角度出發，提出了走出三學科內容重疊困惑的途徑——樹立現代性的大會計學科觀。
關鍵詞：財務管理；
管理會計；
成本會計；
內容重疊；
現代性大會計學科
一、引言
目前，學術界對於經濟學、管理學內容重疊問題，一直爭論不休。其中，財務管理（Financial Management）、管理會計（Management Accounting）、成本會計（Cost accounting）三學科之間也確實存在部分內容重疊問題。好比一團迷霧，環繞在我們的周圍。
二、三學科內容的重疊
將財務管理、管理會計、成本會計三學科本質、對象、作用等進行比較，不難看出三學科之間存在部分內容的重疊。
（一）從本質上進行比較
財務管理是企業爲實現既定目標，對生產過程中所需資金的籌集、使用、分配，以及貫穿於全過程的預測、決策、計劃、分析、控制進行全面管理的活動，其核心是對資金及其運動進行有效管理，其本質是一種理性行爲。管理會計以現代經營管理學爲理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其他部門提供的經濟信息，採用各種有效的方法和措施，產生出許多新的管理會計信息，爲企業經營管理服務，並直接參與經營管理。成本會計是指爲了求得產品的總成本和單位成本而覈算全部生產費用的會計。成本會計的本質是在會計環境的作用下，配合企業提高勞動生產效率，爲企業內部管理當局從事有效的生產經營規劃和控制及業績評價提供所需的各方面成本信息和其他經濟信息的一個信息系統。
（二）從對象上進行比較
財務管理的對象是企業資金運行系統，包括籌資系統、投資系統、資金運用系統和收益分配系統。管理會計的對象是現金流動。成本會計的對象是生產經營業務成本、有關的期間費用和各種專項成本。
（三）從作用上進行比較
財務管理集財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析於一身，以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理爲主要內容的管理活動，並在企業管理中居於核心地位。管理會計的主要作用有成本性態分析、成本-業務量-利潤分析、投資決策。成本會計在企業經營管理中，起到優化結構，降低成本，提高運營效率，從而提高企業效益的作用。
三、財務管理、管理會計、成本會計的學科層次
要解決三學科之間內容重疊的問題，必須弄懂它們之間的相互關係，根據概念的從屬關係，財務管理、管理會計、成本會計分別屬於不同層次學科。
（一）財務管理屬於第一層次，它與會計學是兩門並列的學科
二者在理論上和實際工作中密切聯繫，但在本質、對象上均不相同。財務管理是在一定的整體目標下，關於資產的購置（投資），資本的融通（籌資）和經營中現金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。而會計學則從事的是會計確認、計量、記錄、彙總報告，它的目的是向使用者提供用以決策的信息，這些信息須要考慮到企業管理和財務管理的需要。就區別不同學科的兩個基本因素來看，財務管理與會計學是存在明顯區別的。正因爲如此，教育部1998年頒佈的《普通高等學校本科專業目錄》，將財務管理與會計學並列列示在管理學下，爲兩學科今後的發展指明瞭方向。
（二）管理會計屬於第二層次，它與財務會計組成會計學的兩大分支
管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世紀大戰後美國許多企業中推行，科學管理之父Frederick Winslow Taylor（1856-1915）在20世紀初發明的一套科學管理方法，科學管理理論的核心之一，即管理要科學化、標準化。爲了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成爲成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個詞彙，並主張將管理的重心放在加強內部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰以後，爲了應付激烈的市場競爭，企業廣泛實行職能管理與行爲科學管理，藉以提高產品質量，降低產品成本，擴大企業利潤。與此相適應，“責任會計”與“成本-業務量-利潤分析”等專門方法也應運而生，並加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標誌着管理會計正式形成。於是，傳統會計被稱爲“財務會計”。管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益爲最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現爲對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考覈評價等職能的一個會計分支。事實已經證明，管理會計的確是作爲一個與財務會計相異的學科發展起來的。
（三）成本會計屬於第三層次，它作爲會計信息系統的一個子系統
隨着英國產業革命完成，會計人員爲了滿足企業管理上的需要，起初是在會計賬簿之外，用統計的方法來計算成本。此時，成本會計出現了萌芽。20世紀初以Frederick Winslow Taylor爲代表的科學管理，對成本會計的發展產生了深刻的影響。標準成本法的出現使成本計算方法和成本管理方法發生了巨大的變化，成本會計進入了一個新的發展階段。20世紀50年代起，西方國家的社會經濟進入了新的發展時期。隨着管理現代化，運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中得到廣泛應用，從而使成本會計發展到一個新的階段，即成本會計發展重點已由如何對成本進行事中控制、事後計算和分析轉移到如何預測、決策和規劃成本，形成了新型的以管理爲主的現代成本會計。20世紀80年代以來，隨着電腦技術的進步，生產方式的改變，產品生命週期的縮短，以及全球性競爭的加劇，大大改變了產品成本結構與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產經營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關的、包括產品設計和產品使用環節的產品生命週期管理，更加關注產品的顧客可察覺價值；
同時要求企業更加註重內部組織管理，儘可能地消除各種增加顧客價值的內耗，以獲取市場競爭優勢。成本會計作爲一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。由於現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既爲財務會計提供資料，又爲管理會計提供資料。其中，成本覈算的結果要用於資產計價和收益確定，並且成本的形成、積累和結轉的整個程序要納入以複式記賬爲基礎的財務會計框架中，由此，成本覈算部分被公認爲財務會計的七種專業方法之一。而根據成本數據所進行的成本覈算、成本計劃與成本控制、成本報表與成本分析內容，是爲企業管理當局內部決策提供依據以及對內部人員進行業績評價，顯然屬於管理會計的範疇。
四、構建現代大會計學科觀
在此，筆者並不認爲這種嚴格劃分學科界限，使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反，三學科都可以堅持“思想自由，兼容幷包”（蔡元培）的原則，努力構建現代性的大會計學科觀：各學科沿着其研究領域的方向，與時俱進的發展。
（一）從學科發展角度看
變革與發展是當今社會生活的主旋律，財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會學科的發展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以致課程之間“邊界”越來越模糊；
各門課程的“內涵”也處於經常變化與調整之中；
從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的專業理性：一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內涵”和清晰的“外延”，對於崇尚“權責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說這是個致命的問題。需要我們對財務管理、管理會計和成本會計三學科的關係和實踐整合進行分析、探討。“會計學作爲管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其他經濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關係”（楊紀琬，1999）。但是，目前學術界由於傳統的“隔行如隔山”的國小科觀影響，人們的視野卻常常被專業分工侷限和單學科思想束縛，只囿於自己研究範圍中，對相關學科知識知之甚少或是漠不關心，甚至有一些專家片面強調本學科的重要性，而排斥其他學科的存在。這與我們迎接未來“交叉科學”的時代趨勢是不相適應的，只能是使三學科發展之路越走越窄。
（二）從教育目標角度來看
會計教育的目標是培養有知識、有能力的會計人才，尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質量水準，並不在於看學生是否記起是從哪本教材所學內容，而是看學生畢業後走上工作崗位能否學以致用，特別是在各種情況下隨機應變、靈活運用所學知識。餘秉堅說得好：“會計教育的內容，應當跳出舊有課程結構的束縛，擴寬知識面，更多地培養複合型人才。”西方國家很多高校本科教學的專業設置，就是將財務管理、會計學與金融學有機結合起來設置複合專業，從而體現出其教育體制對市場需求的高度適應，這一點值得借鑑。因而，學生學習會計課程，應以“學以致用”爲根本，而不必拘泥於是從哪門課程中學來的；
教師教授會計課程，應遵循“實質重於形式”的原則，不必拘泥於教材。
五、結束語
爲此，大家不必再糾纏於三學科之間重疊內容的歸屬。相反，應更多地鼓勵學科之間的相互交叉，這樣更有利於各學科的良性發展。對於教學過程中遇到的不可避免的內容重疊問題，學校和教師可根據實際情況自行決定。只要我們樹立現代性的大會計學科觀，就一定會迎來會計學科發展和會計教育燦爛的明天！
參考文獻：
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（作者單位：株洲職業技術學院）
